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南京公司交易性金融資產的處置(出售)
作者:管理員    發布于:2019-08-17 12:49:18    文字:【】【】【
摘要:南京美華可為需要辦照的公司和企業提供真實注冊地址等;為新企業提供全方位服務:①公司名稱核準、②起草公司章程、③出具驗資報告、④領取營業執照、⑤公章登記備案(人名章、財務章、公章、合同章、報關章等)⑥辦理組織機構代碼證、⑦辦理稅務登記證(包括國稅局、地稅局)、⑧銀行開戶許可證、⑨工商所、稅務所等相關部門報到、年檢、送表等、⑩代理記賬、報稅、社保登記等。

  企業持有的交易性金融資產在處置時會產生處置損益,正確確認處置損益,是該類業務的主要會計問題。交易性金融資產處置損益的計算,可用公式表示如下:

  處置損益=實際收到的價款-交易性金融資產的賬面價值[“成本”明細賬的借方余額+“公允價值變動”明細賬的借方余額(或:-貸方余額)]-應收股利(或應收利息)

  公式中“成本”明細賬的余額同向相加,異向相減。

  需要說明的是,上式中最后扣除的“應收股利(或應收利息)”是指投資企業原已計入應收項目的現金股利或債券利息,在處置該交易性金融資產時,仍然未收回,所以,根據謹慎性原則,為不高估收益,該項“應收股利(或應收利息)”對應的投資收益不應包括在處置損益中,而應由下一個購買單位在持有期間確認投資收益。

  上式計算的結果若為正數,則屬于處置收益,應記入“投資收益”科目的貸方;若為負數,則屬于處置損失,應記入“投資收益”科目的借方。那么,如何通過計算公式編制交易性金融資產處置的會計分錄呢?現舉例說明如下:

  例1:2014年5月18日,興華公司從二級市場購入了甲公司股票50000股,作為交易性金融資產核算。2015年3月10日,甲公司宣告2014年度的利潤分配方案,每股分派現金股利0.2元,并擬于2015年4月20日發放。2015年4月1日,興華公司將持有的甲公司股票出售,實際收到售價款328000元。股票出售日,甲公司該交易性金融資產的明細賬戶余額情況是:“成本”明細賬借方余額為258000元,“公允價值變動”明細賬借方余額為48000元。

  要求:編制2015年4月1日興華公司出售該交易性金融資產的會計分錄。

  為編制興華公司出售該交易性金融資產的會計分錄,首先,必須計算其處置損益,根據前述計算公式可得:

  然后,對照上述表達式確認相關會計分錄中借、貸方科目。

  ①為實際收到的售價款,故應增加銀行存款,即應借記“銀行存款328000”;

  ②括號前面是減號,表示應沖減(或沖銷)交易性金融資產的兩個明細賬戶,同時由于它們都是資產類賬戶,所以均應記入貸方,即貸記“交易性金融資產——甲公司股票(成本)258000”、“交易性金融資產——甲公司股票(公允價值變動)48000”;

  ③為應扣除的應收現金股利,由于2015年3月10日甲公司宣告分派現金股利時,興華公司已借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目,2015年4月1日出售時現金股利仍未收回,所以應貸記“應收股利10000”;

  ④為計算結果,因是正數,故應貸記“投資收益12000”。

  經整理可得出出售該交易性金融資產的會計分錄如下:

  借:銀行存款28000

  貸:交易性金融資產——甲公司股票(成本)258000

  ——甲公司股票(公允價值變動)48000

  應收股利10000

  投資收益12000

  同時,還應將交易性金融資產持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益,確認為處置當期的投資收益,此處會計分錄略。

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